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Impôt international et des non-résidents > Sujets communs

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Disposition ou acquisition de certains biens canadiens

Les renseignements sur cette page s'appliquent aux groupes de personnes suivants :

À quels types de biens canadiens ces renseignements s'appliquent-ils?

Les renseignements s'appliquent à la disposition et à l'acquisition des biens suivants :

  • un bien immeuble situé au Canada;
  • une police d'assurance-vie au Canada;
  • un avoir minier situé au Canada;
  • un avoir forestier situé au Canada;
  • un bien amortissable qui est un bien canadien imposable;
  • un droit ou une option afférent à un bien mentionné ci-dessus, que ce bien existe ou non;
  • un autre bien canadien imposable (tel qu'il est décrit ci-dessous).

Pour les dispositions effectuées après le 4 mars 2010, les biens canadiens imposables (BCI) dont il est question ci-dessus comprennent en général les biens suivants :

  • les biens immeubles ou réels situés au Canada;
  • les biens utilisés dans le cadre de l'exploitation d'une entreprise au Canada;
  • les biens d'assurance désignés appartenant à un assureur;
  • les actions du capital-actions d'une société qui ne sont pas cotées à une bourse de valeurs désignée, les participations dans une société de personnes ou une fiducie, si à n'importe quel moment au cours des 60 mois précédents, plus de 50 % de la juste valeur marchande des actions ou des participations était tiré de l'une des sources suivantes ou de toute combinaison de celles-ci :
    • biens immeubles ou réels situés au Canada;
    • avoirs miniers situés au Canada;
    • avoirs forestiers situés au Canada;
    • options ou participations dans un des éléments ci-dessus.
  • les actions du capital-actions d'une société qui sont cotées à une bourse de valeurs désignée, les actions d'une société de placement à capital variable ou les participations unitaires d'une fiducie de fonds commun de placement, si à n'importe quel moment au cours des 60 mois précédents, elles remplissaient les deux conditions suivantes :
    1. 25 % ou plus des actions émises de toute catégorie, ou 25 % ou plus des participations unitaires émises, appartenait au contribuable et aux personnes ayant un lien de dépendance avec lui;
    2. plus de 50 % de la juste valeur marchande des actions ou participations était tiré de l'une des sources suivantes ou de toute combinaison de celles-ci :
      • les biens immeubles ou réels situés au Canada;
      • les avoirs miniers situés au Canada;
      • les avoirs forestiers situés au Canada;
      • les options ou participations dans un des éléments ci-dessus.
  • les options ou les participations dans un des biens mentionnés ci-dessus (que ce bien existe ou non).

Biens exclus

Certains biens canadiens sont exclus de ces exigences et sont définis comme « bien exclu ». Ceux-ci incluent les biens suivants :

  • un bien qui est un bien canadien imposable du seul fait qu'il est réputé l'être en vertu d'une disposition de la Loi de l'impôt sur le revenu;
  • un bien qui figure à l'inventaire d'une entreprise exploitée au Canada (sauf un bien immeuble ou réel situé au Canada, un avoir minier canadien ou un avoir forestier);
  • un titre qui est, à la fois :
    • inscrit à la cote d'une bourse de valeurs reconnue, et
    • selon le cas :
      • une action du capital-actions d'une société
      • un intérêt dans une EIPD convertible;
  • une unité d'une fiducie de fonds commun de placement;
  • une obligation, un effet, un billet, une créance hypothécaire ou tout titre semblable;
  • un bien d'un assureur non-résident qui est autorisé par licence à exploiter au Canada une entreprise d'assurance et qui exploite une telle entreprise au Canada;
  • un bien d'une banque étrangère autorisée qui est utilisé ou détenu dans le cadre d'une entreprise bancaire canadienne de cette banque [Remarque : L'avant-projet de loi déposé le 29 octobre 2007 propose de modifier cet énoncé comme suit : « un bien d'une banque étrangère autorisée qui exploite une entreprise bancaire canadienne »];
  • une option relative à un bien visé à l'un des éléments ci-dessus, que ce bien existe ou non;
  • un droit dans un bien visé à l'un des éléments ci-dessus;
  • un bien qui est, au moment de sa disposition, un bien exempté par traité de la personne (voir la remarque ci-dessous)

Remarque
Un bien est considéré comme un bien exempté d'impôt si, au moment de la disposition, la propriété est une propriété protégée par traité pour le vendeur. Par contre, si le vendeur et l'acheteur sont liés, l'acheteur doit aviser l'ARC pour que le bien soit considéré comme bien exempté d'impôt. Pour en savoir plus, lisez Acheteurs canadiens et non-résidents de certains biens protégés par traité d'un vendeur non-résident du Canada.

Disposition de certains biens canadiens par des non-résidents

Ai-je besoin d'un numéro d'impôt?

Particuliers

Tous les particuliers non-résidents qui disposent d'un bien et qui doivent en aviser l'Agence du revenu du Canada (ARC) doivent avoir un numéro d'impôt canadien.

Si vous êtes un ancien résident du Canada, ce numéro est votre numéro d'assurance sociale (NAS). Si vous avez un NAS et que vous ne vous en souvenez pas, veuillez vous assurer de le mentionner dans votre formulaire d'avis et indiquez votre date de naissance, votre nom légal complet, ainsi que votre adresse au Canada avant votre émigration.

Si vous n'avez pas de NAS et que vous avez dans le passé produit une déclaration de revenus canadienne, il se pourrait qu'on vous ait attribué un numéro d'identification temporaire (NIT) ou un numéro d'identification-d'impôt (NII).

Si vous n'avez pas de NAS, de NIT ou NII canadien, vous devez remplir le formulaire T1261, Demande de numéro d'identification-impôt (NII) de l'Agence du revenu du Canada pour les non-résidents. Envoyez-le à l'ARC en avance de la disposition si possible. Autrement, joignez-le à l'un des formulaires d'avis mentionnés ci-dessous et envoyez-les ensemble.

Remarque
Veuillez inscrire votre NAS, NIT ou NII sur tous les documents et paiements que vous nous envoyez. Un paiement attribué au mauvais compte pourrait retarder l'émission du Certificat de conformité.

Sociétés

Un numéro d'entreprise (NE) est un numéro d'inscription pour les entreprises. Pour obtenir un NE, allez à Inscription en direct des entreprises (IDE) ou communiquez avec le guichet d'affaires dans l'un des bureaux des services fiscaux désignés. Vous trouverez une liste des bureaux désignés en allant à Renseignements sur la TPS/TVH pour les non-résidents qui font affaire au Canada.

Pour en savoir plus sur l'obtention d'un NE, consultez la brochure RC2, Le numéro d'entreprise et vos comptes de programme de l'Agence du revenu du Canada.

Fiducies

Un numéro de compte de la fiducie est un numéro assigné à une fiducie qui, dans les années précédentes, a produit une déclaration de revenus canadienne. Si vous n'avez pas de numéro de compte de fiducie au moment de produire un avis, un numéro de compte spécial sera attribué au nom de la fiducie. Inscrivez le numéro de compte de la fiducie ou le numéro spécial sur tout paiement pour nous permettre d'appliquer correctement tous les paiements que vous verserez.

Quand devrais-je aviser l'ARC de la disposition ou de la disposition éventuelle d'un bien?

Le vendeur non-résident doit aviser l'ARC de la disposition réelle (avis requis dans les 10 jours suivant la date de la disposition du bien) ou éventuelle (si possible, au moins 30 jours avant la disposition réelle du bien) du bien en remplissant les formulaires applicables qui suivent et en nous les envoyant avec le paiement ou une garantie acceptable au titre de l'impôt exigible qui en découle.

Vous pourriez devoir aussi fournir l'un des formulaires suivants :

Remarque
Le formulaire T2062B et tout paiement requis nous seront envoyés par la compagnie d'assurance-vie si vous avez disposé d'une police d'assurance-vie.

Y a-t-il des situations où je n'ai pas à aviser l'ARC de la disposition d'un bien?

Depuis le 5 mars 2010, si vous avez disposé de certains biens dont la valeur n'est pas tirée principalement d'un bien immeuble ou réel situé au Canada, vous n'êtes pas tenu de nous aviser de la disposition. Lisez Bien canadien imposable - Modifications ci-dessous.

Si vous avez disposé d'un bien protégé en vertu de tout traité que le Canada a conclu avec un autre pays, vous pourriez ne pas être tenu de nous en aviser. Pour en savoir plus, lisez Acheteurs canadiens et non-résidents qui acquièrent un bien protégé par traité d'un vendeur non-résident du Canada.

Que devrais-je envoyer à l'ARC?

Faites parvenir à l'ARC le formulaire qui s'applique à votre situation dans les délais prescrits. N'oubliez pas de fournir les documents à l'appui requis qui sont mentionnés dans les formulaires T2062 et T2062A. L'émission du certificat de conformité sera retardée si les documents requis sont manquants.

Si vous nous informez d'une disposition réelle et que vous nous avez fourni un paiement ou une garantie acceptable au titre de l'impôt exigible qui en découle, nous vous ferons parvenir le certificat de conformité T2068 Certificat - La disposition de biens par un non-résident du Canada.

Si vous nous informez d'une disposition éventuelle et que vous nous avez fourni un paiement ou une garantie acceptable au titre de l'impôt exigible qui en découle, nous vous ferons parvenir le certificat de conformité T2064, Certificat - La disposition éventuelle de biens par un non-résident du Canada.

Lorsque vous disposez effectivement du bien, si les circonstances et les montants de la disposition réelle diffèrent de ceux de la disposition éventuelle que vous nous avez déclarés, vous devez nous envoyer un autre formulaire dûment rempli avec les changements, ainsi qu'une garantie acceptable ou tout paiement supplémentaire au titre de l'impôt exigible révisé.

Où dois-je envoyer mon formulaire d'avis dûment rempli?

Vous devez envoyer le formulaire d'avis dûment rempli au bureau des services fiscaux (BSF) le plus proche de l'endroit où le bien est situé (voir la remarque ci-dessous) si le bien consiste en :

  • des biens immeubles, terrains, bâtiments, ou terrains et bâtiments, vous pouvez déterminer le bureau des services fiscaux selon l'adresse légale ou municipale du bien;
  • des actions ou éléments d'actif d'une entreprise, vous pouvez déterminer le bureau des services fiscaux selon l'adresse du siège social de la société dont les actions ou les éléments d'actif font l'objet de la disposition. Vous pourriez avoir à communiquer avec la société pour obtenir l'adresse exacte;
  • une participation au capital d'une succession ou d'une fiducie (en vertu de la distribution du capital), le bureau des services fiscaux est celui où le fiduciaire est situé.

Remarque
Le centre d'arrivage est responsable des zones desservies par les BSF suivants : Kitchener-Waterloo, London, St. Catharines, Thunder Bay, Toronto-Centre, Toronto-Est, Toronto-Nord et Toronto-Ouest. Si le bien est situé dans une zone desservie par un de ces BSF, vous devez envoyer le formulaire au centre d'arrivage régional des dispositions à l'adresse suivante : case postale 546, London (Ontario)  N6A 4W8.

Pénalités

Le vendeur non-résident qui omet d'aviser l'ARC de la disposition dans la période de 10 jours sera passible d'une pénalité en vertu du paragraphe 162(7) de la Loi. Le montant de la pénalité est de 25 $ par jour de retard de l'avis, avec un minimum de 100 $ et un maximum de 2 500 $.

Pour en savoir plus, lisez Pénalité pour défaut d'observation - Avis de disposition d'un bien canadien imposable par un vendeur non-résident.

Si vous ne nous informez pas de la disposition d'un bien et que nous n'émettons aucun certificat de conformité (formulaire T2064 ou T2068), l'acheteur du bien peut être tenu de payer un montant déterminé d'impôt pour le compte du vendeur à la suite de la disposition de ce bien. Dans ce cas, l'acheteur est autorisé à retenir sur le produit de disposition 25 % (50 % sur certains types de biens) de l'excédent éventuel du coût du bien acquis par l'acheteur sur la limite prévue par le certificat, s'il y a lieu.

Quand dois-je produire ma déclaration de revenus canadienne?

En général, si vous devez disposer d'un bien canadien imposable (BCI), vous devez produire une déclaration de revenus.

  • Les particuliers non-résidents doivent produire leur déclaration de revenus canadienne avant le 30 avril de l'année suivant l'année de la disposition. La copie 2 du certificat de conformité doit être jointe à la déclaration.
  • Les sociétés non-résidentes doivent produire leur déclaration de revenus canadienne dans les six mois suivant la fin de l'année d'imposition où la disposition du bien a eu lieu. L'année d'imposition d'une société correspond à son exercice.
  • Les fiducies non-résidentes doivent produire leur déclaration de revenus canadienne dans les 90 jours suivant la fin de l'année d'imposition de la fiducie où la disposition du bien a eu lieu.

Vous n'avez toutefois pas à produire une déclaration de revenus pour l'année si toutes les conditions suivantes s'appliquent :

  • vous êtes un non-résident du Canada;
  • aucun impôt n'est exigible pour l'année d'imposition au cours de laquelle vous avez disposé du bien;
  • vous n'êtes pas tenu de nous payer une somme pour toute autre année d'imposition antérieure; et
  • tout bien canadien dont vous avez disposé au cours de l'année d'imposition est :
    • un bien exclu; ou
    • un bien pour lequel vous n'étiez pas tenu de verser un montant ou de fournir une garantie acceptable afin que l'ARC émette un certificat de conformité T2064 ou T2068.

Qu'est-ce qu'une garantie acceptable?

Au lieu du versement immédiat de l'impôt, nous pourrions accepter une garantie suffisante pour l'impôt comme arrangement provisoire.

Si vous avez besoin de plus de renseignements sur la garantie acceptable, vous ou votre représentant pouvez communiquer avec la Division du recouvrement des recettes du bureau des services fiscaux approprié.

Bien canadien imposable - Modifications

Qu'est-ce qui a changé par rapport aux biens canadiens imposables?

La définition de bien canadien imposable a été modifiée pour les dispositions après le 4 mars 2010, afin d'exclure certains biens qui seraient normalement admissibles à une exonération selon une convention fiscale conclue par le Canada. Cette modification s'applique à certains biens dont la valeur n'est pas, ou n'était pas dans les 60 mois précédents, tirée principalement d'un bien immeuble ou réel situé au Canada (incluant les avoirs miniers et les avoirs forestiers situés au Canada). Ces biens comprennent certains des biens suivants :

  • les actions de sociétés résidentes du Canada;
  • les participations dans une fiducie résidente du Canada;
  • les unités d'une fiducie d'investissement à participation unitaire résidente du Canada.

Est-que cette modification est applicable si le propriétaire non-résident du bien est un résident d'un pays qui n'a pas conclu une convention fiscale avec le Canada?

Oui, ces modifications s'appliquent à tous les contribuables.

Dois-je aviser l'ARC si j'ai disposé d'actions d'une société résidente du Canada?

Si la valeur des actions n'est pas, ou n'était pas dans les 60 mois précédents, tirée principalement d'un bien immeuble ou réel situé au Canada (incluant les avoirs miniers et les avoirs forestiers situés au Canada), vous ne serez pas tenu d'aviser l'ARC de la disposition.

J'ai acheté des actions d'une société résidente du Canada d'un non-résident qui n'a pas obtenu un Certificat de conformité. Dois-je retenir une partie du prix d'achat?

Si la valeur des actions n'est pas, ou n'était pas dans les 60 mois précédents, tirée principalement d'un bien immeuble ou réel situé au Canada (incluant les avoirs miniers et les avoirs forestiers situés au Canada), vous ne serez pas tenu de retenir une partie du prix d'achat.

Comment vais-je déterminer si je possède des biens dont la valeur est, ou était dans les 60 mois précédents, tirée principalement d'un bien immeuble ou réel situé au Canada (incluant les avoirs miniers et les avoirs forestiers situés au Canada)?

Pour les actions d'une société résidente du Canada, obtenez une déclaration de la société qui atteste que la valeur des actions n'est pas, ou n'était pas dans les 60 mois précédents, tirée principalement d'un bien immeuble ou réel situé au Canada (incluant les avoirs miniers et les avoirs forestiers situés au Canada).

Pour une participation au capital dans une fiducie résidente du Canada, ou pour une unité d'une fiducie d'investissement à participation unitaire résidente du Canada, obtenez une déclaration de la fiducie qui atteste que la valeur de la fiducie n'est pas, ou n'était pas dans les 60 mois précédents, tirée principalement d'un bien immeuble ou réel situé au Canada (incluant les avoirs miniers et les avoirs forestiers situés au Canada).

Acheteurs canadiens et non-résidents de certains biens protégés par traité d'un vendeur non-résident du Canada

Ces procédures s'appliquent à l'acquisition d'un bien protégé par traité après le 31 décembre 2008.

Qu'est-ce qu'un bien protégé par traité?

La plupart des conventions fiscales permettent au Canada de n'imposer les revenus ou les gains que sur la vente des biens immeubles situés au Canada, des avoirs miniers ou forestiers canadiens et les actions de sociétés dont la majorité de la valeur est attribuable à de tels biens. Par conséquent, le Canada ne peut imposer d'autres types de bien qui seraient normalement imposables en vertu de la Loi de l'impôt sur le revenu (la Loi). À compter du 1er janvier 2009, si le revenu ou le gain découlant de la disposition d'un bien est exonéré en vertu de la Partie I de la Loi en raison d'une convention fiscale que le Canada a conclue avec le pays de résidence du vendeur, le bien est protégé par traité.

Ai-je besoin d'un numéro d'impôt?

Vous n'êtes pas tenu d'avoir un numéro d'impôt pour aviser l'ARC de l'acquisition d'un bien protégé par traité d'un non-résident du Canada. Cependant, si on vous a déjà attribué un NAS, un NIT, un NII, un NE ou un numéro de fiducie, indiquez-le sur le formulaire T2062C, Avis d'acquisition d'un bien protégé par traité d'un vendeur non-résident.

Quand devrais-je aviser l'ARC de l'acquisition d'un bien protégé par traité d'un non-résident du Canada?

Si vous et le vendeur êtes liés (voir la remarque ci-dessous), vous êtes tenu d'envoyer le formulaire T2062C dans les 30 jours suivant la date de l'achat du bien. Si vous n'envoyez pas le formulaire dans les 30 jours, l'avis sera invalide et le vendeur devra nous aviser de la disposition.

Pour une opération entre deux parties non liées, le vendeur n'est pas tenu d'aviser l'ARC de la disposition et l'acheteur n'est pas tenu de l'aviser de l'acquisition. Toutefois, lorsque le pays de résidence du vendeur a été déterminé, aux fins de l'application d'une convention, dans le cadre d'une enquête raisonnable (voir la partie D du formulaire T2062C) et qu'il a été établi que le bien canadien est protégé par traité, si vous voulez éviter un éventuel assujettissement de l'acheteur, vous pouvez aviser l'ARC de la transaction au moyen du formulaire T2062C dans les 30 jours suivant la date de l'acquisition. Si vous n'envoyez pas le formulaire dans les 30 jours, l'avis sera invalide.

Si le bien n'est pas protégé par traité, l'ARC peut établir une cotisation à l'égard de l'acheteur. Cependant, l'ARC n'établira généralement pas une telle cotisation si l'acheteur a produit le formulaire T2062C, qu'il n'a aucun lien de dépendance avec le vendeur et qu'il a fait les efforts raisonnables visant à déterminer que le bien est admissible en tant que bien protégé par traité.

En général, nous n'accuserons pas réception du formulaire T2062C. Cependant, vous serez avisé que le formulaire T2062C a été soumis en retard étant donné qu'il ne sera pas valide.

Remarque
Pour obtenir des renseignements sur le terme « personnes liées », lisez le bulletin d'interprétation IT419R2 - Sens de l'expression « sans lien de dépendance ».

Où dois-je envoyer mon formulaire d'avis dûment rempli?

Vous devez envoyer le formulaire d'avis au bureau des services fiscaux (BSF) le plus proche de l'endroit où le bien est situé (voir la remarque ci-dessous) si le bien consiste en :

  • des biens immeubles, terrains, bâtiments, ou terrains et bâtiments, vous pouvez déterminer le bureau des services fiscaux selon l'adresse légale ou municipale du bien;
  • des actions ou éléments d'actif d'une entreprise, vous pouvez déterminer le bureau des services fiscaux selon l'adresse du siège social de la société dont les actions ou les éléments d'actif font l'objet de la disposition. Vous pourriez avoir à communiquer avec la société pour obtenir l'adresse exacte;
  • une participation au capital d'une succession ou d'une fiducie (en vertu de la distribution du capital), le bureau des services fiscaux est celui où le fiduciaire est situé.

Remarque
Le centre d'arrivage est responsable des zones desservies par les BSF suivants : Kitchener-Waterloo, London, St. Catharines, Thunder Bay, Toronto-Centre, Toronto-Est, Toronto-Nord et Toronto-Ouest. Si le bien est situé dans une zone desservie par un de ces BSF, vous devez envoyer le formulaire au centre d'arrivage régional des dispositions à l'adresse suivante : case postale 546, London (Ontario) N6A 4W8.

Obligation de l'acheteur

Si un certificat de conformité (formulaire T2064 ou T2068) n'a pas été délivré et le bien n'est pas un bien exclu, l'acheteur peut être tenu de payer un montant d'impôt déterminé qui découle de la disposition pour le compte du vendeur. Dans ce cas, l'acheteur a le droit de retenir, du montant de l'achat, 25 % (50 % dans le cas de certains biens) de l'excédent du produit sur la limite prévue par le certificat, s'il y a lieu.

Pour en savoir plus l'obligation de l'acheteur, consultez la circulaire d'information IC72-17, Procédures concernant la disposition de biens canadiens imposables par des non-résidents du Canada - Article 116.

Formulaires et publications

Sujets connexes

Date de modification : 2012-01-04

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